Основные федеральные налоги предприятий и организаций

Налог на добавленную стоимость (НДС). Налог на добавленную стоимость (НДС) введен с 1992 г. С 1 января 2001 г. действие этого налога регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части до бавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Таким образом, добавленная стоимость — это стоимость, созданная на данном предприятии (добавленная работниками предприятия к предшествующей стоимости материалов, сырья, полуфабрикатов, основ­ных средств и т.д.):

В соответствии с определением добавленной стоимости для расчета налога отдельно учитываются суммы НДС, которые пред­приятие должно перечислить в бюджет при реализации продук­ции, работ, услуг и суммы НДС, которые предприятие заплатило поставщикам при приобретении материальных ценностей.

Расчет НДС сводится к определению суммы, которую следует перечислить в бюджет. Эта сумма представляет собой разность НДС, полученного от покупателей при реализации продукции, и сум­мы заплаченного налога поставщикам материальных ценностей. Если полученная разность, положительна, то данная сумма нало­га подлежит перечислению в бюджет; если же она имеет отрица­тельное значение, то подлежит возмещению из бюджета или за­чету в счет будущих платежей.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица призна­ваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяе­мые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Организации и индивидуальные предприниматели имеют пра­ во на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации не превысила в совокупно­сти 1 млн р.

Объектами налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории Российской Федерации товаров, работ и услуг, в том числе для собственных нужд и на безвозмездной основе; выполнение строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговым кодексом РФ определен перечень операций, не подлежащих обложению НДС: операции по реализации медицин­ских товаров, лекарств, оказанию различных видов медицинских услуг, услуг общественного транспорта и жилищно-коммуналь­ного хозяйства, услуг учреждений культуры и др.

Освобождены от НДС банковские операции, услуги по страхо­ванию и ряд других операций. Эти операции не подлежат налого­обложению только при ведении отдельного учета затрат по производству и реализации таких товаров, работ, услуг.

Налоговым кодексом по каждому виду налога назначена нало­говая база. Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, свя­занных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, полученных в денежной и натуральной формах, т.е. равна стоимо­сти реализованных товаров, работ, услуг и сумме полученных аван­сов в счет предстоящих отгрузки товаров, предоставления услуг, выполнения работ. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка России на дату факти­ческой реализации товара.

В налоговую базу по товарам, ввози­мым на территорию России, включаются: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а также, по подакцизным товарам и сумма акциза. Налоговая база определяется отдельно по каждо­му виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Налоговый период установлен как календарный месяц. Если сумма ежемесячной выручки от реализации без учета НДС не превышает 1 млн р., то налоговый период — квартал.

Налоговые ставки установлены в следующих размерах:

• 0 % — для товаров, реализуемых на экспорт;
• 10% — по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе РФ;
• 18 % — для всех остальных видов товаров и услуг;
• 9,09 и 15,25% (расчетные налоговые ставки) при получении денежных средств (авансов), связанных с оплатой товаров, ра­бот, услуг, а также в случаях, если НДС включен в стоимость товара.

В расчетных документах на реализуемые товары (работы, услу­ги) НДС указывается отдельной строкой. Сумма НДС при реали­зации товаров, работ, услуг предъявляется к оплате покупателю. В течение пяти дней после реализации товаров продавец выстав­ляет покупателю счета-фактуры, в которых указывается ставка и сумма НДС. При реализации товаров населению НДС включается в цену товаров.

Пример . Оптовая цена материала без НДС составляет 100 р. за еди­ницу. При приобретении этого материала по оптовой цене покупатель дол­жен заплатить, включая НДС, 118 р. за единицу: 100 р. — за материал и 18 р. в качестве налога на добавленную стоимость. Как видно из примера, этот налог оплачивает конечный потребитель.

Для расчета суммы налога, включенной в цену товара, исполь­зуется следующее соотношение:
где Ц — цена товара с налогами; , — ставки налогов, вклю­ ченных в цену, %.
Пример . Цена товара с учетом НДС составляет 236 р. Ставка НДС — 18 %. Используя формулу (10.1), можно определить суммы указанных на­ логов, включенные в цену:
НДС = 236-18/(100 + 18) = 36 р.

В Налоговом кодексе в ст. 169 определены требования к счетам- фактурам как основным документам, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Это очень важный документ. При его отсутствии или при состав­лении с нарушениями, суммы налога, уплаченного поставщиком товаров, работ, услуг, не принимаются к зачету налоговыми орга­нами.

Налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж для рас­четов НДС. Формы этих документов утверждены Постановлением Правительства РФ. Сумма исчисленного налога может быть умень­шена на налоговый вычет, который определяется как сумма нало­га, уплаченного при приобретении товара. При этом право на на­логовый вычет возникает при одновременном выполнении следующих условий: товары (услуги, работы) оплачены, приняты на учет (получены, оказаны), имеется правильно оформленный счет- фактура.

Налоговая декларация по НДС представляется в ИМНС за истек­ший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за нало­говым периодом. Сроки уплаты НДС совпадают со сроками пода­чи Налоговой декларации.

Акцизы. Акцизы — налоги, включаемые в цену товаров опреде­ленного перечня; это еще один вид косвенных налогов. Акцизы позволяют пополнять бюджет за счет более обеспечен­ных слоев населения, так как подакцизные товары не являются предметами первой необходимости, а оплачивают их конечные потребители. Следует иметь в виду, что хотя все косвенные налоги возложены на плечи потребителей, производители этих товаров также ощущают на себе их влияние, так как вынужденное повы­шение цены товара ведет к снижению спроса на него и, следовательно, к снижению реализации продукции и прибыли произво­дителя. Акцизы используются и в ряде зарубежных стран.

Подакцизными товарами в России признаются: спирт этило­вый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы, с мощ­ностью двигателя свыше 112,5 кВт; автомобильный бензин, ди­зельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин, при­родный газ.

Объектом налогообложения является реализация подакцизных товаров собственного производства, полученной с акцизных скла­дов алкогольной продукции. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара и зависит от типа налоговых ставок. Налоговая база изме­ряется в натуральных единицах: литрах, килограммах, штуках, тоннах, киловаттах.

Установлены твердые {специфические) налоговые ставки в аб­солютной сумме на натуральную единицу измерения, например ставка акциза (с 01.01.2004 г.) для этилового спирта составляет 18 р. за 1 л безводного спирта. Для подакцизных товаров могут устанавливаться и адвалорные налоговые ставки (в процентах от стоимости подакцизного товара).

В статье 200 НК РФ предусмотрена система налоговых вычетов — сумм, уменьшающих акциз, уплачиваемый в бюджет. Вычетам, в частности, подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплатель­щиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе их на таможенную территорию РФ, а также в случае безвозврат­ной утери при хранении, перемещении, переработке в пределах норм естественной убыли и в ряде других случаев.

Налоговый период — календарный месяц. Налоговая декларация представляется в И МНС за истекший пе­риод не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Акцизы уплачивают при реализации произведенных подакцизных товаров в два срока: 25-го числа месяца, следующе­го за отчетным, и 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, исходя из фактической реализации. При реализации алкогольной продукции с акцизных складов предусмотрены аван­совые платежи 25-го числа текущего месяца и окончательный пла­теж не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налог на прибыль организаций. Налог на прибыль предприятий исчисляется и уплачивается с 1 января 2002 г. в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль являются: российские орга­низации и представительства иностранных организаций, получа­ющие доходы от источников в России.

Объектом обложения налогом признается прибыль, получен­ная налогоплательщиком. Прибыль исчисляется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом доходы распреде­ляются на две большие группы: доходы от реализации и внереа­лизационные доходы. При определении доходов из них исключа­ются суммы налогов: НДС, акцизы и т.п.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Они подразделяются на расходы, связанные с реализацией, и внереа­лизационные расходы. Прибыль определяется путем расчета сумм доходов и расходов по всем операциям, производимым организа­цией нарастающим итогом с начала года.

Доходы от реализации включают выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также ранее приобре­тенных, выручку от реализации имущества и имущественных прав. Внереализационными доходами признаются: доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, промышленные образцы и т.д.), проценты по заемным средствам, штра­фы, пени, неустойки, доходы от купли-продажи валюты, в виде безвозмездно полученного имущества, в виде положительных курсовых разниц, в виде доходов, полученных от операций с финан­совыми инструментами срочных сделок и др.

Доходы и расходы определяются на основании первичных документов и документов (аналитических регистров, расчета на­логовой базы) налогового учета. Аналитические регистры налого­вого учета это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный налоговый период, сгруппированные в соот­ветствии с требованиями Налогового кодекса РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по рыночному курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ, действовавшему, на день поступления средств на ва лютный счет или в кассу предприятия. Ставки налога на прибыль устанавливаются в процентах. Мак­симальная ставка составляет 24 %. Налог на прибыль может быть определен путем умножения налогооблагаемой базы на ставку.

Налог на прибыль распределяется между федеральным бюдже­том и бюджетами субъектов Федерации. Прибыль предприятия (с 01.01.2004 г.) облагается налогом в части, зачисляемой в феде­ральный бюджет РФ, по ставке 5 %; в части, зачисляемой в реги­ональный бюджет, по ставке 17%, при этом органам государ­ственной власти субъектов РФ предоставлено право снижать став­ку налога на прибыль, но не более чем на 4 % (до 13 %); в части, зачисляемой в местный бюджет 2 %.

По специальным ставкам идет налогообложение следующих видов доходов. По ставке 15% облагаются: доходы в виде процентов, полу­ченных по государственным и муниципальным ценным бумагам; доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организа­циями от российских, и наоборот.

По ставке 6% облагаются доходы, полученные в виде диви­дендов российскими организациями и физическими лицами. Для иностранных юридических лиц, не связанных с деятель­ностью в России через представительство, по доходам от сдачи в аренду транспортных средств, применяется ставка 10%, по дру­гим видам доходов 20 %.

Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода опреде­ления доходов и расходов для целей налогообложения: метод на­числения и кассовый метод. При методе начисления доходы и рас­ходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выбытия денежных средств и иного имущества (оплаты). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением денежных средств или иного имуще­ства.

Выбор метода осуществляет налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения. В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщи­ ки обязаны вести раздельный учет по видам доходов и расходов. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетным периодом признаются I квартал, полугодие и 9 мес календарного года. Организации со среднеквартальными размерами выручки от реализации не выше 3 млн р., бюджетные, некоммерческие орга­низации, участники простых товариществ и некоторые другие уп­лачивают ежеквартальные авансовые платежи (не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода). Остальные организации вносят ежемесячные авансовые платежи либо в размере ‘/ 3 факти­ческого платежа за предшествующий квартал (до 15 числа каждо­го месяца), либо от фактически полученной за месяц прибыли (до 30 числа следующего за истекшим месяца).

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций пред­ставляется в инспекции по налогам и сборам не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По окон­чании I квартала, полугодия, 9 месяцев и 1 года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастаю­щим итогом с начала года, исходя из налоговой базы и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Единый социальный налог. Внебюджетные социальные фонды созданы с целью обеспечения всем работающим определенного минимума социальных гарантий, связанных с пенсионным обес­печением, медицинским обслуживанием, оплатой листков нетрудоспособности, пособий на содержание малолетних детей, посо­бий по безработице и т.д.
Отчисления в эти фонды осуществляются предприятиями и организациями при начислении заработной платы.

Главой 24 Н К РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог (ЕСН). Данный налог зачисляется в государственные вне­бюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд соци­ального страхования РФ (ФСС) и фонды обязательного меди­цинского страхования (ФОМС). С введением ЕСН ПФР, ФСС и ФОМС сохраняют роль институтов, осуществляющих оператив­ное управление и расходование своих средств. ЕСН носит строго целевой характер. Каждый из фондов получает в виде доходов опре­деленную часть от суммы единого социального налога.

Налогоплательщиками налога признаются работодатели, про­изводящие выплаты наемным работникам, как организации, так и индивидуальные предприниматели и физические лица.
Объектом налогообложения являются выплаты, начисляемые работникам по всем основаниям: по договорам гражданско-пра­вового характера, трудовым договорам, авторским и лицензион­ным договорам, материальная помощь. Любые выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении работода­теля после уплаты им налога на прибыль, не являются объектом налогообложения.

Налоговая база определяется как сумма выплат и вознагражде­ний, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников; ЕСН предполагает унификацию налоговой базы для уплаты налога во все государственные внебюджетные фонды. На­логовая база определяется нанимателями отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала года.

Статьей 238 НК РФ определены суммы, не подлежащие нало­гообложению. Это, в частности, государственные пособия, в том числе и по временной нетрудоспособности, компенсационные выплаты разных видов, командировочные расходы, в пределах норм, установленных законодательством, материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями и другими чрез­вычайными обстоятельствами и прочие.

В налоговом кодексе предусмотрены налоговые льготы по ЕСН для инвалидов и организаций инвалидов — они освобождены от уплаты данного налога. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом — квартал. Ставки единого социального налога установлены в соответствии с регрессивной шкалой, устанавливающей связь между ставкой налога и уровнем дохода работника. Чем выше уровень дохода, тем ниже ставка налога. Максимальные ставки налога в части, направ­ляемой в ФСС — 4 %, в ПФР – 28 %, в ФОМС: 0,2 % в федераль­ный фонд и 3,4% в территориальный.

Право на применение регрессивной шкалы возникает, если налоговая база в среднем на одного работника составит не менее 2500 р. в месяц. При этом исключаются выплаты наиболее высоко­оплачиваемых 30 % работников при общей численности до 30 чел. включительно или 10 % работников при численности, превыша­ющей 30 чел.

Регрессивная шкала применяется при условии наличия права на ее применение, для выплат тем работникам, налоговая база которых превышает 100 тыс. р. с начала налогового периода.
Суммы ЕСН, направляемые в Пенсионный фонд РФ, подраз­деляются на три составляющих: бюджетную часть, страховую часть и накопительную часть. Страховая и накопительная часть трудо­вой пенсии поступает в распоряжение Пенсионного фонда РФ и составляет в совокупности 14 % от налоговой базы.

Бюджетная часть определяется как разница общей суммы налога, исчисленного по ставке 28 % и сумм взносов, уплаченных на страховую и накопи­тельную часть трудовой пенсии. Ставки взносов на накопитель­ную и страховую части дифференцированы по возрастным кате­гориям работников.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно не позд­нее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начис­лены страховые взносы. Расчет авансовых платежей по ЕСН предоставляется налого­вым органам ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. По окончании налогового периода организации передают в отделения Пенсионного фонда сведения по персональным начислениям и перечислениям взносов на стра­ховую и накопительную часть трудовой пенсии по каждому ра­ботнику, а в ИМНС — налоговую декларацию по ЕСН и декла­рацию по взносам на страховую и накопительную часть трудо­вой пенсии.

Взносы, начисляемые в Фонд социального страхования, могут использоваться организациями на оплату больничных листов, оплату путевок на лечение и отдых сотрудников и членов их семей, содержание лечебно-профилактических и оздоровительных учреждений, выплату пособий при рождении ребенка, на погре­бение и т.д. В ФСС представляется расчет по начисленным взно­сам и средствам, использованным для нужд социального страхо­вания, до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Индивидуальные предприниматели не уплачивают ЕСН в час­ти суммы, зачисляемой в ФССР. Налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц введен главой 23 НК РФ. Плательщиками налога являются физические лица, как резиденты, так и нерезиденты, получаю­ щие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения у физических лиц является полу­ченный доход: у физических лиц — резидентов — от источников, полученных в РФ и за ее пределами; у физических лиц, нерезидентов — от источников, полученных в РФ.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полу­ченные как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отноше­нии которых установлены разные налоговые ставки.

В статье 208 НК РФ дан перечень доходов, подлежащих налого­обложению. К доходам от источников в РФ относятся: дивиденды и проценты; страховые выплаты при наступлении страхового слу­чая; доходы, полученные от использования авторских прав; от сдачи в аренду имущества; от реализации недвижимого имуще­ства, ценных бумаг и другого имущества; заработная плата, пен­сии, пособия, стипендии и другие доходы.

Доходы, не подлежащие налогообложению, определены ста­ тьей 217 НК РФ. В частности, не включаются в налогооблагаемый доход:

• государственные пособия по социальному страхованию и со­циальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудопособности; по беременности и родам; выплачиваемые при рож­ дении ребенка;
• все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном за­конодательством РФ, и компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством;
• суммы материальной помощи, призов, подарков в пределах 2000 р., по каждому основанию за налоговый период;
• стипендии учащихся дневной формы обучения высших, сред­них специальных и других образовательных учреждений, аспиран­тов и др.
• доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в по­рядке наследования и дарения и т.д.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов ( табл. 10.1). Налогоплательщики имеют право на предоставление кроме стандартных вычетов еще и социальных налоговых вычетов, иму­щественных и профессиональных. Налоговая ставка установлена в размере 13 % для большинства доходов.

Для отдельных видов доходов установлены специальные став­ки. По ставке 35 % облагаются доходы от выигрышей в лотереях, конкурсах. Налоговая ставка 30 % применяется в отношении ди­видендов, доходов нерезидентов.

Категория налогоплательщиков Размер вычета за каждый кален­дарный месяц нало­гового периода, р. Лица, принимавшие участие с работах по ликви­дации аварии на Чернобыльской АЭС, в том числе получивших инвалидность, на ПО «Маяк» и др. Инвалиды ВОВ, ставшие инвалидами при выпол­нении воинских обязанностей 3000 Герои Советского Союза и РФ; участники войн; инвалиды I и 11 групп и другие льготные категории 500 Налогоплательщики, доход которых нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 20000 р.

На каждого ребенка до 18 лет, находящегося на обеспечении у налогоплательщика до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 р.  Подоходный налог взимается у физического лица налоговыми агентами — организациями, выплачивающими доход, по месту получения дохода, а затем перечисляется в бюджет налоговым агентом. Предприятия и организации представляют в налоговые органы сведения о суммах выплаченных доходов, предоставленных льго­тах, начисленных и удержанных налогах.